sábado, 20 de octubre de 2012

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

01. Remuneración - Concepto

Constituye remuneración para todo efecto legal, el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribución a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominación, siempre que sea de su libre disposición*
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cuáles son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categoría y, por tanto, están afectos a dicho tributo.
(*)Artículo 6º del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

02. ¿Cuáles son los ingresos afectos?

Ingresos afectosEjemplos
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que está normado por la legislación laboral, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. (*)
La remuneración de:
Una vendedora en una tienda de ropa.
Un obrero calificado en una fábrica textil.
Un barman en un restaurante.
Un conductor de buses interprovinciales.
Un cajero de entidad financiera.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de aquellas.
El monto por concepto de participación de utilidades que se paga a un empleado en una empresa minera.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en por labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

La retribución cobrada por una  persona contratada por un empresa comercial para que construya un depósito, fijándole un horario y  proporcionándole los elementos de trabajo y asumiendo la empresa los gastos que la prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.El monto pagado a un obrero de producción de una fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.

03. Ingresos inafectos e ingresos exonerados

Ingresos Inafectos
•Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
•Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:

Ingresos Exonerados
•Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

Base Legal:
 

04. Determinación del Impuesto Anual

 Sobre el monto obtenido de la operación anterior (descuento de deducciones) debe aplicarán la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirán los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el año para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentación de la Declaración Jurada Anual, conforme a las normas vigentes.
Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:
  1. Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente. 
  2. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el agente de retención Inferior al monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondería al contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago del impuesto no retenido o soliciten devolución del exceso puede verse la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de corresponder presentarán a su agente de retención(empleador).

05. Obligaciones del Empleador

Son obligaciones del empleador:
  1. Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrónica el impuesto a la renta de Quinta Categoría de sus trabajadores.
  2. Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del año siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina
  3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) indicado en el punto 2, por el período trabajado en el año calendario.
  4. Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:
    • Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
    • Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, cuando se mantenga con ellos, simultáneamente, una relación laboral de dependencia.
Base Legal:
Inciso j) del Artículo 21° y Artículos 45º y 46º del Reglamento del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N° 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF

06. Caso Práctico para Retenciones de quinta categoría

El Sr. Rojas empezó a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 está percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (más gratificaciones ordinarias).
¿Cómo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?
Retención de enero de 2010:

Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12)
S/.27,600
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)
S/.4,600
Remuneración bruta anual proyectada
S/.32,200
Deducción 7 UIT (7 X S/ 3,600)
S/.-25,200
Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada
S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000)
S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores
S/.0
Retención correspondiente a enero (1,050 /12)
S/.87.50






Retención de febrero de 2010:

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11)
S/.25,300
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)
S/.4,600
Remuneración percibida en enero
S/.2,300
Remuneración bruta anual proyectada
S/.32,200
Deducción 7 UIT (7 X S/. 3,600)
S/.-25,200
Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada
S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000)
S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores
S/.0
Retención correspondiente a febrero (1,050 /12)
S/.87.50



Retención de marzo de 2010:

Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10)
S/.23,000
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)
S/.4,600
Remuneración percibida en enero y febrero
S/.4,600
Remuneración bruta anual proyectada
S/.32,200
Deducción 7 UIT (7 X S/. 3,600)
S/.-25,200
Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada
S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000)
S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores
S/.0
Retención correspondiente a marzo (1,050/12)
S/.87.50






Retención de abril de 2010:

Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9)
S/.20,700
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)
S/.4,600
Remuneración percibida en enero, febrero y marzo
S/.6,900
Remuneración bruta anual proyectada
S/.32,200
Deducción 7 UIT (7 X S/. 3,600)
S/.-25,200
Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada
S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000)
S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores
S/.263
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
S/.787.50
Retención correspondiente a abril (787.50 /9)
S/.87.50


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